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1999年中级会计资格考试试题精讲——中级会计实务
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5．为促进销售额的增长，某企业在1998年度设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计入。当处各分厂销售收入总额为15000000元，销售部的销售收入为12000000元，该企业当年利润表中的“主营业务收入”为（）元。 A．15000000 B．12000000 C．27000000 D．3000000 答案：B 分析：各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价，期末各分厂销售收入总额大于销售部的销售收入，说明销售部还有商品没有销售出去，对整个企业来说，销售收入就是销售部的销售收入。 6．某学校于1998年2月份收到财政部门拨入的事业经费10000000元。该学校收到该笔款项时，应记入的科目为（）。 A．事业基金B．事业收入C．上级补助收入D．财政补助收入 答案：D 7．企业一次购入多项设有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项固定资产市场价格的比例进行分配后确定 C．各项同类固定资产的历史成本确定 D．各项同类固定资产的净值确定 答案：B 8．采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因外币资本折算引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。 A．资本公积B．投资收益C．其他业务收入D．营业外收入 答案：A 分析：资本公积的明细科目之一就是被投资单位外币资本折算差额。 9．在采用总价法确认应收账款入帐金额的情况下，销售方应将其给予客户的现金折扣计入（）。 A．管理费用B．营业费用C．财务责用D．营业外支出 答案：C 分析：采用总价法时，现金折扣应计入财务费用，享受现金折扣的客户也将取得的现金折扣冲减财务费用。 10．转让无形资产使用权所取得的收益，在利润表中应列入（）。 A．“主营业务收入”项目B．“其他业务利润”项目 |
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C．“营业外收入”项目D．“投资收益”项目 答案：B 分析：主营业务收入是反映销售本企业的产品收入；其他业务收入是反映销售原材料、无形资产、出租本企业包装物等非主营业务（主营业务在企业的营业执照上有列示）所获得的收入。注意，处理固定资产的净收入是计入营业外收入。考生应对主营业务收入、其他业务收入和营业外收入的区别有所了解。 11．1998年7月3日，某企业持一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，1998年6月30日已计利1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现当期计入财务费用的金额为（）元。 A．－300B．－100C．－1300D．900 答案：A 分析：应收票据贴现的贴现值与账面价值的差额应计入财务费用。本题的贴现值=（1000000+1000+1200-900），而账面价值为（1000000+1000），所以应冲减财务费用300元。 12．计算存货可变现净值时，不应从预计销售收入中扣除的项目是（）。 A．销售过程中发生的税金B．存货的账面成本 C．销售过程中发生的销售费用D．出售前进一步加工的加工费用 答案：B 分析：存货可变现净值=预计销售收入-出售前进一步加工的加工费用-销售过程中发生的销售费用和税金。 13．企业交纳的固定资产投资方向调节税，应计入（）。 A．主营业务税金及附加B．管理费用 C．固定资产成本D．其他业务支出 答案：C 14．某企业1998年5月1日购买A股票1000股，每股价格10元；7月1日又购人A股票1000股，每股价格12元。该企业7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（）元。 |
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A．5000B．6000 C．5500D．4500 答案：C 分析：短期股票投资出售时，其转让成本应是该股票的加权平均成本。 15．B股份有限公司于1998年5月20日，发现1996年10月25日误将购入300000元固定资产支出计入管理费用，对利润影响较大。该企业编制1998年5月份会计报表时应（）。 A．调整1996年度会计报表有关项目的期初数 B．调整1997年度会计报表有关项目的期初数 C．调整1996年度会计报表有关项目的期末数 D．调整1998年度会计报表有关项目的期初数 答案：D 分析：对于以前年度损益调整，影响损益的应调整有关科目的年初数。 16．某企业因违约于1998年2月被一客户起诉，原告提出索赔200000元。1999年1月21日法院作出终审判决，判决该企业自判决日起30日内向原告赔偿150000元。在该企业1999年3月2日公布的1998年度的会计报表中，该赔偿金额应作为（）。 A．1998年度的调整事项处理B．1999年度的管理费用处理 C．1998年度的非调整事项处理D．1999年度的营业外支出处理 答案：A 分析：本题主要考查资产负债表日后事项，该诉讼事项在1998年报表报出时已经存在，并且在报出日前已经证实，所以应当作为98年的日后事项进行调整。 17．甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方出资比例均为50％，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下（）。 A．甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资 |
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B．甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C．甲、乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D．甲、乙公司均用权益法核算该长期股权投资 答案：D 分析：首先各方出资都超过了20%，应按权益法核算，其次，各方都对丙公司的财务和经营决策拥有重大影响，也应按权益法核算。 18．按照现行会计制度规定，下列票据中应作为应收票据核算的是（）。 A．支票B．银行本票C．商业汇票D．银行汇票 答案：C 分析：应收票据的内容只有商业票据，其他三项作为其他货币资金核算。 19存货计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计核算的一般原则是（）。 A．历史成本原则B．配比原则C．谨慎原则D．客观性原则 答案：C 分析：谨慎原则要求充分估计损失，对收益的确认采取保守的态度，成本与可变现净值孰低法体现的正是这一点。 20．对某一固定资产账面原值为200000元，使用年限为5年，估计残值率为5％在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，按照我国现行制度规定，第二年应计提折旧额为（）元。 A．48000B．24000C．47200D．30400 答案：A 分析：本题采用双倍余额递减法的折旧率为（1/5）*2=0.4；经过第一年计提折旧，第二年计提折旧时的余额为200000*（1——0.4）=120000元，则第二年应计提的折旧为120000*0.4=48000元；值得注意的是双倍余额递减法在最后两年必须平均摊销。 二、多项选择题（本类题共20分，每小题2分。多选错选少选不选均不得分） l．事业单位事业基金中的投资基金其主要来源是（） A．从当年未分配结余中转入B．用固定资产对外投资时从固定基金中转入 |
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C．从拨入专款形成的结余中转入D．用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入 答案：BD 2．一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的是（）。 A．加工费B．增值税C．发出材料的实际成本D．消费税 答案：ACD 分析：一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售，不再征收消费税，受托方代征、代缴的消费税直接计入成本。 3．下列固定资产中，不需要计提折旧的有（）。 A．季节性停用的设备B．已提足折旧继续使用的固定资产 C．以经营租赁方式租出的设备D．以经营租赁方式租人的设备 答案：BD 分析：本题是各种会计考试常考的一个知识点，按照规定，闲置的房屋、建筑物，临时出租的固定资产，季节性停用的机器设备都应当计提折旧。 4．下列各项中，投资企业应中止使用权益法、改用成本法核算的有（）。 A．所持被投资企业有表决权资本比例由40％降为5％ B．投资企业改变投资目的，准备转为短期投资 C．被投资企正处于依法律程序进行清理整顿的期间 D．被投资企业向投资企业转移资金的能力受到严格限制 答案：ABCD 分析：采用权益法核算长期投资应当具备几个条件，当条件改变时投资企业应中止使用权益法、改用成本法核算；考生应当掌握采用权益法的几种条件。 5．H公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别为63％、32％、25％和28％。此外，H公司拥有甲公司26％的权益性资本，丙公司拥有丁公司30％的权益性资本。应纳入H公司合并会计报表合并范围的有（）。 A．甲公司B．乙公司C．丙公司D．丁公司 答案：AB |
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分析：应当纳入合并会计报表范围的条件是有控制权，体现在资本比例上就是拥有超过50%的股权。H拥有甲63%的控制权，它可以通过控制甲来行使甲对乙的26%的股权，加上H自有的32%，超过了50%；因为H对丙没有控制权，所以不能行使丙对丁的30%的股权。 6．下列各项中，存在关联方关系的有（）。 A．母公司与其子公司之间B．投资企业与其合营企业之间 C．企业与其关键管理员之间D．投资企业与其联营企业之间 答案：ABCD 分析：本题是考查关联方的范围，根据关联方的定义，具有重大影响的属于关联方，以上4中关系都属于关联方关系。 7．下列各项中，影响事业单位经营结余的因素有（）。 A．经营支出B．上级补助收入C，拨出经费D经营收入 答案：AD 8．按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（）。 A．销售商品收取的增值税B．出售飞机票时代收的保险费 C．旅行社代客户购买景点门票收取的款项D．销售商品代垫的运杂费 答案：ABCD 分析：根据销售收入确认的四个条件，其中之一是与交易相关的利益能够流入企业；以上四种情况的相关利益都是代收代支的经济利益，企业无所有权，最终都不能流入企业。 9．按照我国现行会计制度规定的外币会计报表的折算方法，下列项目中，采用发生时的市场汇率折算的外币会计报表项目有（）。 A．存货B．实收资本C．固定资产D．资本公积 答案：BD 分析：我国外币会计报表的折算除实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率（发生时的汇率）外其他项目都采用现时汇率折算。 10．确认商品销售收入时所指的商品所有权上的主要风险包括（）。 A．商品被盗B．商品报废C．商品贬值D．商品损坏 答案：ABCD 三、判断题（本类题共15分，每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣1分，不判断不得分也不扣分。） |
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l．会计核算的可比性原则要求同一会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计程序和会计处理方法，以便于不同会计期间会计信息的纵向比较。 答案：错 分析：这是一贯性原则的要求。可比性是要求不同企业的核算口径应当一致，所提供的会计信息具有可比性是企业之间的横向比较。 2．企业在只生产一种产品的情况下，本期发生的构成产品成本的费用均为直接费用。 答案：对 3．按现行会计制度规定，企业和事业单位以原材料对外投资时，应交纳的增值税均应计入投资成本。 答案：对 分析：以原材料对外投资，原材料的进项税额不得抵扣，参见经济法中有关税收法律制度一章。 4．当期发生的营业费用与制造费用的区别在于，前者一定影响当期损益，后者不一定影响当期损益。 答案：对 分析：营业费用属于期间费用，直接计入当期损益，而制造费用转入存货，销售了的转入销售成本，影响当期损益，没有销售的仍在存货里，不影响当期损益。 5．已经宣告的股票股利在尚未分派给股东之前，形成企业的一项负债。 答案：错 分析：股票股利不同于现金股利，股票股利是在所有者权益内部的从新分配，它不涉及到负债项目。 6．采用成本法核算长期股权投资时，投资企业应当在被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益，或作为投资成本的收回处理。 答案：对 分析：分配的现金股利属于持有期间所产生的利润时，按应享有的份额确认投资收益；分配的现金股利属于取得股票以前的利润时，作为投资成本的收回。 7．无论是采用直接转销法，还是采用备抵法核算坏账损失，其坏账损失的确认条件都是相同的。 答案：对 |
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分析：直接转销法和备抵法的差别是预先估计坏账损失并计提坏账准备还是发生坏账当期一次计入损益。它与坏账的确认条件无关。 8．按股份有限公司会计制度规定，对于其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位该项固定资产的账面原价记账。 答案：错 分析：对于其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认的价值入帐。 9．企业对于尚未确认销售收入的发出商品，应作为企业的存货，在资产负债表的“存货”项目中反映。 答案：对 10．企业对于未来很可能发生的交易，应当合理地予以确认和计量。 答案：错 分析：企业只能对已经发生的交易进行确认和计量，未来可能发生的交易不具有现实性。 11．税法上视同销售行为的，在会计核算中均应确认为销售，并计算应交纳的各种税金。 答案：错 分析：税法上视同销售行为的，有的在会计核算中不作为销售处理，如将产品用于职工福利，就直接借记应付福利贷记存货，而不经过主营业务收入核算。 12.二采用个别折旧率计提折旧肘，某项固定资产无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧额不应超过该项固定资产应计提的折旧总额。 答案：对 13．对初次发生的交易采用新的会计政策，不属于会计政策的变更。 答案：对 分析：会计政策变更是指原来采用的会计政策，因客观情况发生变化，改用新的会计政策。因此会计政策变更只能是针对以往以有的业务而言。 14．按我国现行会计制度规定，为进行长期投资而发生的借款费用，应计入长期投资的成本。 答案：错 分析：按我国现行会计制度规定，为进行长期投资而发生的借款费用，应计入财务费用。 |
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15．虽然商誉能在较长的时期内使企业获得经济利益，但企业自创的商誉在会计上不予确认。 答案：对 分析：商誉的确认只有一种情况：企业收购时。 四、计算分析题（本类题共20分，每小题5分） 1．某公司从1998年起，采用成本与市价孰低法对短期投资进行计价。1998年12月31日短期投 资有关资料如下（单位：元） 短期投资明细表
要求：（1）按单项投资计算应计提的跌价损失准备，并编制相应的会计分录。 （2）接投资类别计算应计提的跌价损失准备，并编制相应的会计分录。 （3）按投资总体计算应计提的跌价损失准备，并编制相应的会计分录。 答案：（1）按单项投资计提应计提跌价准备。（642000－54000＋（144000－120000）＋（78600－60000）＝144600（元） 借：投资收益——短期投资跌价准备（或短期投资跌价损失，跌价损失，下同）144600； 贷：短期投资跌价准备（或跌价准备，下同）——股票1102000，短期投资跌价准备——股票324000，短期投资跌价准备——股票118600。 （2）按投资类别计提：股票投资应计提跌价准备＝（642000＋362400＋144000）－（540000＋366000＋120000）＝122400（元） 债券投资应计提跌价准备＝（78600＋66000）－（60000＋72000）=12600（元） 借：投资收益——短期投资跌价准备135000； 贷：短期投资跌价准备——股票122400，短期投资跌价准备——债券12600。 （3）按投资总体计提：应计提跌价准备＝1293000－1158000＝135000（元） 借：投资收益——短期投资跌价准备135000； 贷：短期投资铁价准备135000。 |
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分析：短期投资的期末计价通常采用成本与市价孰低法；而成本与市价的比较有：单项比较、分类比较和总体比较。单项比较是对各个短期投资的成本与市价进行比较，计算跌价损失准备；如比如本题按单项比较应计提的跌价损失准备为：股票1=（540000-642000）；股票2=0；股票3=（120000-144000）；债券1=（60000-78600）；债券2=0。所以应计提的跌价损失准备为144600元。分类比较是对各类短期投资的成本与市价进行比较，计算跌价损失准备；如比如本题按分类比较应计提的跌价损失准备为：股票=（642000+362400+144000）-（540000+366000+120000）=122400元；债券=（78600+66000）-（60000+72000）=12600元；总体比较是对短期投资的总成本与总市价进行比较，计算跌价损失准备；如比如本题按总体比较应计提的跌价损失准备为：1158000-1293000=135000元。按单项比较计算的跌价损失准备要大于分类比较计算的跌价损失准备大于总体比较计算的跌价损失准备。 2．A公司为一大型综合性公司，1998年度发生如下经济业务： （1）A公司因到期无力支付所欠W公司原材料款100000元，向W公司销售一批商品，销售价格（不含增值税）为120000元，所得货款除用于偿还所欠W公司100000元的应付账款以外，其余如 （2）从公司将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给D公司20年，对年后由A公司收回收费权，一次性取得收入5000000元，款项已收存银行。售出20年期间，桥梁的维护由A公司负责。 （3）A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。1998年，该公司共销售家电产品40000000元（不含增值税）。根据以往经验，“包退”产品占1％，“包换”产品占1．5％，“包修”产 品占2％。 要求：（1）判断上述各项经济业务是否应确认收入。 （2）对于判断为应确认收入的业务，计算1998年度应确认收入的金额。 答案：第（l）项业务可以确认收入。第（2）项业务可以确认收入。第（3）项业务可以确认收入 第（1）项业务1998年度应确认收入的金额为120000元。第（2）项业务1998年度应确认收入的金额为250000元。第（3）项业务1998年度应确认收入的金额为39600000元 |
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分析：收入确认有四个条件（具体内容参见教材），上述各项业务都符合收入确认的条件，所以都应确认收入。第一项业务是以物抵债，视同货物销售，应确认120000元的主营业务收入；第二项是无形资产使用权的出售，应确认5000000元的其他业务收入；第三项商品销售，因为“退、换、修”的概率可以确定，所以应该确认收入。销售收入应减去“三包”费用应确认39600000元。此题是考查考生对收入确认原则的理解。 3．某工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，所得税率为33％。该企业 所得税采用债务法核算，1998年1月1日递延税款账面贷方余额为3300元。该企业1998年度有关资料如下： （1）本年度内发出产品50000件，其中对外销售45000件，其余为在建工程领用。该产品销售成本每件为12元，销售价格每件为20元。 （2）本年度内计入投资收益的债券投资利息收入为30000元，其中，国债利息收入为2500元。 （3）本年度内发生管理费用50000元，其中，折旧费用25000元，业务招待费20000元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用20000元，业务招待费15000元。 （4）本年度内补贴收入3000元，按税法规定应交纳所得税。 要求：（l）计算1998年度该企业实现的利润总额。 （2）计算1998年12月31日该企业递延税款的账面余额（注明借方或贷万余额）、本年应交所得税和本年所得税费用（不考虑在建工程领用产品应交的所得税。销售税金及附加略）。 （3）编制1998年与所得税有关的会计并录（“应交税金”科目写出明细科目）。 答案：（1）利润总额＝（45000×20）－（45000×12）＋30000－50000＋3000＝900000－540000＋33000－50000＝343000（元） （2）1998年12月31日递延税款账面（贷方）余额＝3300－（25000－20000）×33％＝3300－1650＝1650（元） 本年应交所得税＝（343000－2500＋（25000一20000）＋（20000—15000）×33％＝350500 ×33％＝115665（元） |
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本年所得税费用＝115665－（25000－20000）×33％＝114015（元）或＝｛343000－2500＋（20000－15000）}×33％＝114015（元） （3）借：所得税114015，递延税款1650；贷：应交税金——应交所得税115665。 分析：本题是考查考生对所得税会计的掌握程度。本题1、2、4项业务产生的都是永久性差异，第3项产生的是时间性差异，应计算递延税款。递延税款为（25000-2000）×33%=1650元（借方），所以递延税款余额为3300-1650=1650元（贷方）；本年利润总额=45000*2045000*1230000-500003000=34300元，本年应缴所得税=[343000-2500（25000-20000）（20000-15000）]×33%=115665元，本年所得税费用为应缴所得税和递延税款的差额即=115665-1650=114015元。 会计分录为借：所得税114015 递延税款1650 贷：应缴所得税115665 4．甲企业19×4年11月30日应收账款余额中应收乙企业账款为103500元，其中3500元为累计积欠 的利息。乙企业所欠货款是从应收票据转入。 由于乙企业发生财务困难，19×4年12月末仍不能偿付已逾期的债务。经双方协商，于19×4年末 对该债务进行债务重组（该项应收账款未计提坏账准备）。因企业同意将债务本金减为75000元， 免去乙企业所欠全部利息，并将债务到期日延长至19×6年四月里日。债务重组后利息按年利率 5％计算，并在每年未支付。 要求：（1）计算甲企业的债务重组损失。 （2）编制田企业在债务重组时及以后各年收回本金和利息时的会计分录（“应收账款”科目应写出明细科目）。 |
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答案：（1）计算债务重组损失：应收账款账面金额103500元，减将来应收金额82500元[75000
×（1＋5％×2）]，债务重组损失21000元。 （2）债务重组时，借：应收账款——乙企业（债务重组）82500，营业外支出——债务重组损失2l000；贷：应收账款——乙企业103500 （3）19 X 5年12月31回收利息时，借：银行存款3750；贷：应收账款——乙企业（债务重组）3750。 （4）19 X 6年12月里回收到本金和最后一年利息时，借：银行存款78750；贷：应收账款——乙企业（债务重组）787500 分析：本题是考查考生对债务重组的有关知识。企业进行债务重组，债务重组的损失为企业帐面应收款金额减去企业将来能收回的金额（包括本金和利息）。所以本题甲公司债务重组损失为103500——75000*（12*5%）=21000元。注意债务重组时的会计分录贷记应收账款金额为将来能收回的金额（包括本金和利息），而不仅仅是本金。利息收回时，直接冲减应收帐款帐面金额。 五、综合题（本类题共25分，第1小题10分，第2小题15分） 1．T公司1998年度资产负债表和利润表如下： 资产负债表 编制单位：T公司 1998年 单位：元
利润表 编制单位：T公司 1998年 单位：元
其他有关资料： （1）本年度支付了27000元现金股利。 （2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，待摊费用摊销3000元，支付其他费用36500元。 （3）本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。 （4）本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。 （5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。 （6）本年度出售短期投资收到现金18000元，成本15000元。 |
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（7）本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券215000元，已收到现金。 （8）本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。 （9）本年度预付保险费5000元。 （10）本年度发行新股50000元，已收到现金。 （11）财务费用10000元系支付的债券利息。 （12）期末存货均为外购原材料。 为简便起见，不考虑流转税，假定T公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账 款全部为应付购货款。 要求：根据上述资料编制T公司的现金流量表。 答案： 现金流量表 编制单位：T公司 1998年 单位：元
分析：本题是考查现金流量表的编制问题。现金流量表和合并会计报表的编制是各种会计考试的重点，经常出现在综合题中。本题是用间接法编制现金流量表。间接法编制现金流量表是从利润及利润分配表开始，调整各个科目，得到经营活动、投资活动和融资活动的先进流量。 2．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产 品，适用的增值税率为17％，产品销售价格中均不含增值税额。 甲公司1998年1月1日对乙企业长期股权投资账面价值为4500000元（均为投资成本），持有乙企 业有表决权资本的80％。该长期股权投资系1997年12月对日购入。1997年12月引日乙企业的所有者 权益总额为5625000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为1625000元。 （1）甲公司1998年发生如下经济业务： A．甲公司为了对丙企业的经营决策施加长期影响，3月31日以银行存款购买丙企业的股票，实际 支付的价款为1400000元（其中，已宣告而尚未领取的现金股利为150000元），另支付税金、手续 |
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费等相关费用3600元。甲公司从而持有丙企业有表决权资本的25％，并对丙企业有重大影响。1998 年3月31日丙企业所有者权益总额为4500000元，其中，实收资本为4000000元，未分配利润为500000元。 B．5月20日，收到丙企业分派的上述现金股利150000元，款项已存入银行。 C．7月1日，乙企业宣告分派1997年度的现金股利400000元。 D．8月1日，甲公司与了企业签订承包合同（甲公司与丁企业之间无其他关系），承包合同规定， 甲公司承包丁企业的子公司S企业，承包期3年；在承包期限内甲公司全面负责S企业的财务和经营政 策，每年按S企业实现净利润的20％收取承包利润。 E．10月2日，甲公司销售给乙企业一批产品，销售价格为200000元，销售成本为140000元；同时， 销售给丙企业一批产品，销售价格为350000元，销售成本为245000元。上述销售产品均已发出，开 出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。 F．1998年度乙企业实现净利润800000元，甲公司按持股比例计算应享有的投资收益。 G．1998年度丙企业实现净利润600000元，甲公司按加权平均持股比例计算应享有的投资收益。 H．甲公司对长期股权投资差额，自投资日内起１０年内平均摊销 I．甲公司按期末应收账款余额的5％计提环账准备，本年度计提的坏账准备为50000 元。 J．结转已销产品的销售成本。 （2）其他有关资料如下： A.．甲公司销售产品的销售毛利率1997年和1998年均为30％。乙企业1997 年度从甲公司购入的存货70000元，在1998年度仍未对外销售；1998年度从田公司购入的产品已对外销 售50％，另50％形成期末存货。 |
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1998年度应收乙企业账款提取的坏账准备为11700元（1997年12月31日应收乙企业账款为0）。 1998年度乙企业按其实现净利润的10％提取法定盈余公积，其余未作分配。 要求：（1）编制甲公司1998年上述经济业务相关的会计分录（各损益类科目结转本年利润有关的会 计分录除外。除“应交税金”和“长期股权投资”科目外，其余科目可不写明细科目）。 （2）编制甲公司和乙企业内部交易、投资等有关的合并抵销分录。 （3）说明甲公司与哪些企业构成关联方关系。 答案：（1）甲公司有关经济业务的会计分录： A．借：长期股权投资——丙企业（投资成本）1253600，应收股利（或应收股息、或其他应收款，下同）——丙企业150000；贷：银行存款14033600。借：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）128600（1253600－4500000×25％）；贷：长期股权投资——丙企业（投资成本）128600。 B．借：银行存款150000；贷：应收股利——丙企业15000。 C．借：应收股利——乙企业320000贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）320000（400000×80％）；贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）320000。” D．借：应收账款——乙企业234000，应收账款——丙企业409500；贷：主营业务收入550000，应交税金——应交增值税（销项税额） E．借：长期股权投资——乙企业（损益调整）640000（800000×80％）；贷：投资收益640000。 F．借：长期股权投资——丙企业（损益调整）112500（600000×25％×9／12）；贷：投资收益112500。 |
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G．借：投资收益9645（128600÷10÷12×9）；贷：长期股权投资——丙企业（股权投资差额）9654。 H．借：管理费用50000；贷：坏账准备50000。 I．借：主营业务成本385000；贷：库存商品（或产成品）385000。 （2）合并抵销分录： A．借：年初末分配利润21000（70000×30％）；贷：存货21000。 B．借：应付账款234000；贷：应收账款234000。借：环账准备11700；贷：管理费用11700。 C．借：实收资本4000000盈余公积80000，未分配利润1945000（1625000＋720000－400000）；贷：长期股权投资——乙企业4820000（4500000＋640000－320000），少数股东权益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投资收益640000，少数股东损益160000，期初未分配利润1225000；贷：提取盈余公积80000，末分配利润1945000。借：提取盈余公积64000（80000 ×80％）；贷：盈余公积64000。 D．借：主营业务收入100000；贷：主营业务成本100000。借：主营业务收入100000；贷：主营业务成本70000，存货30000（10000 ×30％）。 （3）甲公司与其他企业形成的关联方关系有：①甲公司与乙企业；②甲公司与丙企业；③甲公司与S企业。 |
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分析：业务1考查的是对长期投资购入的帐务处理，需注意的是：一、已宣告尚未领取的现金股利不记入长期投资成本，而记在“应收股利”内；二、存在股权投资差额（1253600——4500000*25%）128600元。业务2是考查对长期投资分回股利的帐务处理，需注意的是该股利是已宣告尚未领取的现金股利，应直接冲减“应收股利”。业务3是考查分配股利的帐务处理，需注意的是该股利属于1997年，应直接冲减长期投资成本。业务4是考查关联方包括的内容，因为，甲在承包期内全面负责S公司的财务和经营政策，实质是对S公司有控制权，所以S公司应纳入甲公司的关联方。业务5是考查内部交易的抵消问题，属于内部销售的未实现利润抵消。业务6、7是考查长期投资的投资收益计算。应注意的是甲对丙的投资是从3月31日开始，因此不能直接按比例分配利润，而应按加权平均持股比例计算股利，加权平均持股比例为（9个月/12个月）×25%；业务8是考查股权投资差额的分配问题，应注意的是本年持股只有9个月，不应按1年摊销。业务9是结合业务5来计算内部应收帐款所计提的坏账准备的抵消问题。甲对乙拥有80%的股权，乙应是甲的关联方，并应纳入合并会计报表的范围，甲拥有丙25%的股权丙应是甲的关联方，但不是合并会计报表的范围。甲对S公司的财务和经营政策拥有控制权，S应为甲的关联方。考生应当注意纳入合并会计报表范围的条件和纳入关联方的情况。 |
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